Положениями Налогового кодекса предусмотрена возможность налогоплательщиков – некоммерческих организаций формировать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Бюджетное учреждение является НКО, правовое положение которой определяет Закон № 7-ФЗ о некоммерческих организациях и, следовательно, вправе создавать указанный резерв, который учитывается во внереализационных расходах.

Сумма отчислений в резерв включается в состав расходов на последнее число отчетного/налогового периода. Дальнейшее списание расходов, в отношении которых сформирован данный резерв, осуществляется уже за счет суммы этого резерва.

Таким образом, у бюджетного учреждения есть право выбора:

• признавать расходы, связанные с внебюджетной деятельностью, в том периоде, к которому они относятся, в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ;
• создавать резерв предстоящих расходов, тем самым уменьшая налоговую нагрузку отчетного/налогового периода.

Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщика в выборе предстоящих расходов, в отношении которых может быть создан резерв. Единственное ограничение – общая сумма резерва, включаемая в расходы, не должна превышать 20% от суммы дохода, признаваемого в отчетном/налоговом периоде.